Đại lý có phải xuất hóa đơn và tính thuế GTGT khi thực hiện chương trình khuyến mại?

Việc xác định nghĩa vụ thuế và quy trình lập hóa đơn đối với hàng khuyến mại là vấn đề trọng tâm mà các đại lý phân phối, đặc biệt trong lĩnh vực ô tô, cần nắm vững để đảm bảo tuân thủ pháp luật. Những cập nhật quan trọng tại Nghị định 181/2025/NĐ-CP và Nghị định 70/2025/NĐ-CP đã làm rõ trách nhiệm của thương nhân trong việc xác định giá tính thuế bằng không hoặc phải tính thuế như hàng biếu tặng. Bài viết này cung cấp hướng dẫn chi tiết về cách lập hóa đơn và thực hiện các thủ tục xúc tiến thương mại dành cho đại lý.

Quy định về giá tính thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa dịch vụ dùng để khuyến mại

Căn cứ theo điểm c khoản 1 Điều 7 Luật Thuế giá trị gia tăng và hướng dẫn tại khoản 2 Điều 6 Nghị định số 181/2025/NĐ-CP ngày 1/7/2025, giá tính thuế đối với hàng hóa dùng để khuyến mại được phân chia thành hai trường hợp cụ thể dựa trên tính hợp pháp của chương trình theo pháp luật thương mại.

Hàng hóa dịch vụ được áp dụng giá tính thuế bằng không

Đối với các hình thức khuyến mại được thực hiện đúng quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế giá trị gia tăng được xác định bằng không (0). Các hình thức cụ thể bao gồm:

Cung cấp hàng mẫu hoặc dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử mà không thu tiền.
Tặng hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ không thu tiền cho khách hàng.
Bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ có kèm theo phiếu mua hàng hoặc phiếu sử dụng dịch vụ.
Bán hàng hóa có kèm theo phiếu dự thi hoặc các chương trình mang tính may rủi đã công bố thể lệ.
Tổ chức chương trình khách hàng thường xuyên, tặng thưởng dựa trên giá trị hoặc số lượng mua hàng thông qua thẻ khách hàng hoặc phiếu ghi nhận.

Theo quy định tại Nghị định 181/2025/NĐ-CP, giá tính thuế của hàng hóa bán ra sẽ không bao gồm giá trị của hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nếu chương trình đó đã thực hiện đầy đủ các thủ tục thông báo hoặc đăng ký theo quy định.

Hàng hóa khuyến mại phải tính thuế như hàng biếu tặng cho

Trong trường hợp đại lý thực hiện các chương trình tặng quà hoặc ưu đãi nhưng không tuân thủ các quy định về khuyến mại của pháp luật thương mại, giá tính thuế sẽ không được xác định bằng không. Lúc này, đại lý phải thực hiện các nghĩa vụ sau:

Áp dụng giá tính thuế như hàng hóa dùng để biếu, tặng, cho.
Giá tính thuế được xác định theo giá của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động tặng quà.
Kê khai và nộp thuế giá trị gia tăng đầy đủ trên giá trị quà tặng đó.

Trách nhiệm của đại lý trong việc thông báo và đăng ký khuyến mại

Để được hưởng mức giá tính thuế bằng không, đại lý cần xác định rõ trách nhiệm thực hiện các thủ tục hành chính với cơ quan quản lý nhà nước về thương mại (Sở Công Thương).

Điều kiện miễn thực hiện thủ tục thông báo khuyến mại

Theo tinh thần của Nghị định số 128/2024/NĐ-CP, các thủ tục xúc tiến thương mại đã được điều chỉnh theo hướng giảm bớt gánh nặng hành chính. Cụ thể, các chương trình đáp ứng đủ các điều kiện sau sẽ không phải nộp hồ sơ thông báo đến Sở Công Thương:

Chương trình khuyến mại theo hình thức không thu tiền (tặng quà, cung ứng dịch vụ miễn phí).
Tổng giá trị giải thưởng hoặc quà tặng của chương trình dưới 100 triệu đồng.
Hình thức khuyến mại không thuộc các loại hình mang tính may rủi bắt buộc phải đăng ký.

Quy định này tạo điều kiện thuận lợi cho các đại lý tự triển khai các ưu đãi nhỏ lẻ tại điểm bán mà vẫn đảm bảo tính hợp pháp để áp dụng mức thuế suất ưu đãi.

Trường hợp bắt buộc phải đăng ký hoặc thông báo

Nếu chương trình do đại lý tự thực hiện không thuộc diện miễn trừ nêu trên, đại lý bắt buộc phải thực hiện các thủ tục:

Thông báo khuyến mại: Áp dụng cho chương trình tặng quà có giá trị từ 100 triệu đồng trở lên.
Đăng ký khuyến mại: Áp dụng cho các chương trình mang tính may rủi (bốc thăm trúng thưởng, vòng quay may mắn có gắn liền với việc mua hàng).

Nếu thiếu các bước này, chương trình sẽ bị coi là không phù hợp với pháp luật thương mại, dẫn đến việc đại lý phải xuất hóa đơn và nộp thuế giá trị gia tăng như hàng biếu tặng thông thường.

Nguyên tắc lập hóa đơn giá trị gia tăng đối với hàng khuyến mại theo quy định mới

Việc lập hóa đơn đối với hàng khuyến mại phải tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, đã được sửa đổi và bổ sung bởi Nghị định số 70/2025/NĐ-CP ngày 20/3/2025.

Cách thức hiển thị trên hóa đơn điện tử

Căn cứ khoản 7 Điều 1 Nghị định số 70/2025/NĐ-CP, khi lập hóa đơn cho hàng khuyến mại phù hợp pháp luật, đại lý cần lưu ý:

Ghi rõ tên và chủng loại hàng hóa dùng để khuyến mại.
Chỉ tiêu giá bán và giá tính thuế được ghi nhận bằng 0 (đối với hàng tặng không thu tiền).
Đối với hình thức giảm giá: Giá tính thuế là giá bán đã giảm được áp dụng trong thời gian khuyến mại đã thông báo.
Dòng thuế suất và tiền thuế được xác định tương ứng dựa trên giá tính thuế đã giảm hoặc bằng 0.

Lưu ý về khái niệm đủ điều kiện trong xuất hóa đơn

Bộ Tài chính đã làm rõ trong văn bản trả lời rằng tại khoản 2 Điều 6 Nghị định số 181/2025/NĐ-CP không đưa ra khái niệm riêng biệt về việc đủ điều kiện. Thay vào đó, đại lý cần tập trung vào các tiêu chuẩn sau để đảm bảo an toàn về thuế:

Hồ sơ chứng minh chương trình khuyến mại phù hợp với Luật Thương mại (Thông báo/Đăng ký được xác nhận hoặc chứng minh thuộc diện miễn thông báo).
Hợp đồng, biên bản bàn giao hoặc danh sách khách hàng nhận quà tặng rõ ràng.
Hóa đơn điện tử được lập đúng thời điểm và đúng định dạng theo quy định tại Nghị định 70/2025/NĐ-CP.

Việc xác định một chương trình có đủ điều kiện hay không phụ thuộc hoàn toàn vào việc chương trình đó có được thực hiện đúng trình tự pháp lý hay không. Đại lý cần chủ động lưu trữ các bằng chứng để phục vụ công tác quyết toán thuế và giải trình khi có thanh tra.

Liên Hệ Nhận Báo Giá

Thông tin liên hệ MAN – Master Accountant Network

Địa chỉ: Số 19A, đường 43, phường Tân Thuận, TP. Hồ Chí Minh
Mobile/Zalo: 0903 963 163 – 0903 428 622
Email: man@man.net.vn

Các dịch vụ khác

Phụ trách sản xuất nội dung bởi: Ông Lê Hoàng Tuyên – Sáng lập viên (Founder) & CEO MAN – Master Accountant Network, Kiểm toán viên CPA Việt Nam với hơn 30 năm kinh nghiệm trong ngành Kế toán, Kiểm toán và Tư vấn Tài chính.

Nguồn trích dẫn: