Những Lưu Ý Quan Trọng Về Khai Nộp Thuế GTGT Của Doanh Nghiệp Chế Xuất (DNCX)

Công văn số 3905/HYE-QLDN3 của Thuế tỉnh Hưng Yên đã làm rõ nghĩa vụ kê khai và nộp thuế GTGT của Doanh nghiệp chế xuất (DNCX). Bài viết này sẽ phân tích chi tiết: DNCX được miễn kê khai GTGT cho hoạt động chế xuất, nhưng phải nộp GTGT cho các hoạt động kinh doanh khác (quyền xuất nhập khẩu). Để tuân thủ, DNCX cần đáp ứng các điều kiện nghiêm ngặt về hạch toán riêng, bố trí khu vực lưu trữ hàng hóa và áp dụng kỳ kê khai Tháng hoặc Quý tùy thuộc vào doanh thu năm trước liền kề.

Tải xuống tóm tắt bài viết

Tải xuống công văn

Xác Định Đối Tượng Nộp Thuế GTGT: Phân Biệt Hoạt Động

Khai Nộp Thuế GTGT Của Doanh Nghiệp Chế Xuất

Về bản chất, DNCX hoạt động trong khu phi thuế quan và có mục tiêu chính là sản xuất hàng xuất khẩu. Do đó, nghĩa vụ thuế GTGT của DNCX được phân chia rõ ràng:

Hoạt động Chế xuất (Sản xuất để xuất khẩu)

Không là người nộp thuế GTGT: Đối với các hoạt động sản xuất, gia công hàng hóa để xuất khẩu và các dịch vụ phục vụ trực tiếp cho hoạt động xuất khẩu, DNCX không phải là người nộp thuế GTGT và không phải kê khai thuế GTGT cho các hoạt động này.

Hoạt động Kinh doanh Khác (Quyền Xuất Nhập khẩu)

Phải nộp thuế GTGT: DNCX phải thực hiện nghĩa vụ kê khai và nộp thuế GTGT nếu thực hiện các hoạt động kinh doanh khác ngoài hoạt động chế xuất (theo Khoản 6 Điều 26 Nghị định số 35/2022/NĐ-CP), ví dụ:

Thực hiện quyền nhập khẩu (mua hàng nhập khẩu để bán vào nội địa).
Thực hiện quyền xuất khẩu (mua hàng từ nội địa để xuất khẩu).
Cung cấp hàng hóa, dịch vụ vào nội địa.

Các Điều Kiện Bắt Buộc Để Khai Nộp Thuế GTGT

Khi thực hiện các hoạt động kinh doanh khác (quyền xuất nhập khẩu), DNCX phải đảm bảo tuân thủ các điều kiện nghiêm ngặt sau để được kê khai và nộp thuế GTGT riêng cho phần hoạt động này:

Điều kiện	Chi tiết yêu cầu	Căn cứ pháp lý
Hạch toán riêng	DNCX phải hạch toán riêng doanh thu, chi phí liên quan đến hoạt động chế xuất và các hoạt động kinh doanh khác. Không hạch toán chung vào hoạt động sản xuất.	Khoản 6 Điều 26 Nghị định 35/2022/NĐ-CP, Khoản 1 Điều 77 Thông tư 38/2015/TT-BTC
Đăng ký thuế	Phải thực hiện đăng ký thuế với cơ quan thuế nội địa để kê khai và nộp thuế GTGT riêng cho hoạt động kinh doanh khác.	Hướng dẫn tại Công văn 3905/HYE-QLDN3
Bố trí khu vực riêng	Khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ hoạt động chế xuất phải được ngăn cách với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ các hoạt động sản xuất, kinh doanh khác (hoạt động xuất nhập khẩu).	Khoản 6 Điều 26 Nghị định 35/2022/NĐ-CP, Khoản 1 Điều 77 Thông tư 38/2015/TT-BTC

Kỳ Kê Khai Thuế GTGT: Tháng hay Quý?

Việc xác định kỳ kê khai áp dụng cho các hoạt động kinh doanh khác (hoạt động chịu thuế GTGT) được thực hiện như đối với doanh nghiệp nội địa, dựa trên quy định tại Nghị định số 126/2020/NĐ-CP:

Kê khai theo Tháng (Mặc định): DNCX thực hiện kê khai thuế GTGT theo tháng. (Điểm a Khoản 1 Điều 8 Nghị định 126/2020/NĐ-CP).
Kê khai theo Quý (Lựa chọn): DNCX được quyền lựa chọn khai thuế GTGT theo quý nếu tổng doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống (Điểm a Khoản 1 Điều 9 Nghị định 126/2020/NĐ-CP).

Lưu ý: DNCX tự xác định đối tượng khai thuế theo quý và được lựa chọn khai theo tháng hoặc quý ổn định trọn năm dương lịch.

Quy Định Về Sử Dụng Hóa Đơn

DNCX sử dụng loại hóa đơn nào phụ thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT áp dụng cho các hoạt động kinh doanh khác của mình (Khoản 1, Khoản 2 Điều 8 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP):

Phương pháp Khấu trừ: Sử dụng Hóa đơn giá trị gia tăng.
Phương pháp Trực tiếp: Sử dụng Hóa đơn bán hàng.

Quy tắc chung khi xuất hóa đơn: Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ vào nội địa, hoặc bán hàng giữa các tổ chức trong khu phi thuế quan với nhau, hoặc xuất khẩu hàng hóa ra nước ngoài, trên hóa đơn cần ghi rõ dòng chữ: “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan”.

Tóm Lại

Doanh nghiệp chế xuất cần ghi nhớ nguyên tắc vàng: Không kê khai GTGT cho hoạt động chế xuất, chỉ kê khai GTGT cho các hoạt động kinh doanh khác (quyền xuất nhập khẩu).

Để đảm bảo tuân thủ, DNCX phải:

Hạch toán và quản lý vật chất riêng biệt giữa hai nhóm hoạt động.
Đăng ký thuế cho hoạt động chịu thuế GTGT.
Áp dụng kỳ kê khai Tháng hoặc Quý tùy theo quy mô doanh thu.

Việc tuân thủ đúng các quy định này không chỉ giúp DNCX tránh các rủi ro pháp lý mà còn đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh diễn ra thuận lợi, đặc biệt trong các giao dịch với thị trường nội địa.

Cần Hỗ Trợ Khai Nộp Thuế? Liên Hệ MAN!

Nếu doanh nghiệp bạn cần tư vấn chuyên sâu hoặc hỗ trợ thực hiện các thủ tục khai nộp thuế GTGT, quyết toán thuế, hoặc các vấn đề kế toán – kiểm toán khác, vui lòng liên hệ:

MAN – Master Accountant Network