Công văn 19280/CHQ-NVTHQ hướng dẫn thuế GTGT hàng bị nước ngoài trả lại

Ngày 23/7/2026, Cục Hải quan ban hành Công văn số 19280/CHQ-NVTHQ gửi các Chi cục Hải quan khu vực nhằm hướng dẫn việc thực hiện chính sách thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa tạm nhập tái xuất. Văn bản phân định cụ thể nghĩa vụ thuế GTGT theo từng trường hợp tái nhập hàng hóa xuất khẩu bị nước ngoài trả lại. Theo đó, hàng hóa tái nhập theo hình thức tạm nhập tái xuất đáp ứng quy định pháp luật hải quan, thương mại, quản lý ngoại thương và thuộc diện quy định sẽ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Trường hợp tái nhập không thuộc hình thức tạm nhập tái xuất thì thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định pháp luật về thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thi hành.

Bối cảnh và căn cứ pháp lý áp dụng thuế GTGT hàng tạm nhập tái xuất

Công văn số 19280/CHQ-NVTHQ được ban hành nhằm phản hồi phản ánh của một số Chi cục Hải quan khu vực liên quan đến việc thực hiện chính sách thuế GTGT đối với hàng hóa tạm nhập tái xuất.

Về thủ tục hải quan, văn bản viện dẫn khoản 1 Điều 29 Luật Thương mại số 36/2005/QH11, khoản 1 Điều 48 Luật Hải quan số 54/2014/QH13, khoản 1 Điều 41 Luật Quản lý ngoại thương số 05/2017/QH14 và Điều 15 Nghị định số 69/2018/NĐ-CP. Đồng thời, cơ quan hải quan căn cứ khoản 25 và khoản 28 Điều 1 Nghị định số 167/2025/NĐ-CP ngày 30/6/2025 (sửa đổi, bổ sung Điều 47 và Điều 50 Nghị định 08/2015/NĐ-CP) quy định chi tiết các trường hợp tạm xuất – tái nhập, tạm nhập – tái xuất để bảo hành, sửa chữa, thay thế, thi công dự án hoặc tái chế theo yêu cầu của thương nhân nước ngoài.

Về chính sách thuế GTGT và luật thuế xuất nhập khẩu, văn bản căn cứ Điều 3, khoản 1 và khoản 20 Điều 5, khoản 3 Điều 9 Luật Thuế GTGT số 48/2024/QH15; Luật số 149/2025/QH15; cùng khoản 1 và khoản 12 Điều 4 Nghị định số 181/2025/NĐ-CP ngày 01/7/2025.

Hướng dẫn chính sách thuế GTGT đối với hàng hóa xuất khẩu bị trả lại

Căn cứ nội dung hướng dẫn tại Công văn số 19280/CHQ-NVTHQ, nguyên tắc chung xác định hàng hóa nhập khẩu sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT, trừ các trường hợp thuộc đối tượng không chịu thuế quy định tại Điều 5 Luật Thuế GTGT số 48/2024/QH15. Đối với hàng hóa đã xuất khẩu nhưng bị nước ngoài trả lại, nghĩa vụ thuế GTGT được phân định cụ thể theo các trường hợp sau:

• Hàng hóa tái nhập theo hình thức tạm nhập – tái xuất: Nếu đáp ứng đúng quy định của pháp luật về hải quan, thương mại, quản lý ngoại thương và thuộc trường hợp quy định tại khoản 20 Điều 5 Luật Thuế GTGT số 48/2024/QH15, khoản 12 Điều 4 Nghị định số 181/2025/NĐ-CP thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Hàng hóa tái nhập không thuộc hình thức tạm nhập – tái xuất: Thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định pháp luật về thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thi hành.
• Hàng hóa là sản phẩm cây trồng, rừng trồng, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt: Đối với các sản phẩm chưa chế biến thành sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường ở khâu nhập khẩu, việc xác định thuế GTGT thực hiện theo quy định tại khoản 1 Điều 5 Luật Thuế GTGT số 48/2024/QH15 (được sửa đổi, bổ sung tại Luật số 149/2025/QH15) và khoản 1 Điều 4 Nghị định số 181/2025/NĐ-CP. Trường hợp không xác định được, Bộ Nông nghiệp và Môi trường có trách nhiệm căn cứ vào quy trình sản xuất do người nộp thuế cung cấp để xác định theo quy định.

Góc nhìn chuyên môn từ MAN – Master Accountant Network

Từ nội dung hướng dẫn tại Công văn số 19280/CHQ-NVTHQ, Đội ngũ Chuyên môn MAN – Master Accountant Network đưa ra một số lưu ý thực tiễn dành cho bộ phận dịch vụ kế toán và xuất nhập khẩu tại các doanh nghiệp:

• Xác định đúng loại hình khai báo hải quan ngay từ đầu: Khi phát sinh lô hàng xuất khẩu bị phía nước ngoài trả lại, doanh nghiệp cần làm rõ hình thức xử lý để mở tờ khai hải quan chính xác (tạm nhập tái xuất để tái chế, sửa chữa, bảo hành hay đăng ký nhập khẩu chuyển tiêu dùng nội địa). Việc chọn sai loại hình thủ tục sẽ trực tiếp làm thay đổi nghĩa vụ kê khai thuế GTGT.
• Hoàn thiện đầy đủ hồ sơ chứng minh: Để áp dụng diện không chịu thuế GTGT theo hình thức tạm nhập tái xuất, doanh nghiệp phải lưu giữ đầy đủ hồ sơ theo quy định, bao gồm hợp đồng thương mại, văn bản yêu cầu/thỏa thuận trả lại hàng từ đối tác nước ngoài và bộ chứng từ hải quan liên quan theo Nghị định 69/2018/NĐ-CP và Nghị định 167/2025/NĐ-CP.
• Đối chiếu danh mục công đoạn sơ chế nông, lâm, thủy sản: Các doanh nghiệp nhập khẩu nông sản, thủy sản cần rà soát kỹ quy trình sơ chế thực tế với danh mục các công đoạn sơ chế thông thường tại khoản 1 Điều 4 Nghị định 181/2025/NĐ-CP (như làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, bảo quản lạnh…). Nếu phát sinh trường hợp phức tạp, doanh nghiệp cần chủ động chuẩn bị hồ sơ quy trình sản xuất để đề nghị cơ quan chuyên môn xác định.

Theo đánh giá của MAN, Công văn số 19280/CHQ-NVTHQ giúp làm rõ căn cứ pháp lý trong công tác quản lý thuế hải quan. Các doanh nghiệp nên rà soát lại quy trình phối hợp giữa bộ phận logistics và bộ phận kế toán để đảm bảo kê khai chính xác và giảm thiểu rủi ro pháp lý.