Giải đáp các điểm mới về chính sách thuế TNDN từ năm 2025

Dưới đây là phần giải đáp chi tiết các nội dung mới dựa trên Nghị định số 320/2025/NĐ-CP và Luật thuế TNDN số 67/2025/QH15, căn cứ theo hướng dẫn tại Công văn số 3987/QNG-NVDTPC của Cục Thuế tỉnh Quảng Ngãi.

Tải ngay file tóm tắt bài viết tại đây

Đối tượng nộp thuế TNDN đối với doanh nghiệp nước ngoài

Theo Điều 2 Nghị định 320/2025/NĐ-CP, quy định về doanh nghiệp nước ngoài (DNNN) được làm rõ như sau:

DNNN có cơ sở thường trú tại Việt Nam: Phải nộp thuế đối với thu nhập phát sinh tại Việt Nam và cả thu nhập phát sinh ngoài Việt Nam nếu thu nhập đó liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú. Ngoài ra, các khoản thu nhập phát sinh tại Việt Nam không liên quan đến cơ sở thường trú cũng phải nộp thuế theo quy định.
DNNN không có cơ sở thường trú: Chỉ nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam.
Kinh doanh số và Thương mại điện tử: DNNN có cơ sở thường trú tại Việt Nam cung cấp hàng hóa, dịch vụ qua thương mại điện tử hoặc nền tảng số phải nộp thuế đối với các khoản thu nhập phát sinh tại Việt Nam từ các hoạt động này.

Những loại thu nhập mới được bổ sung vào danh mục miễn thuế TNDN

Tại Khoản 3 Điều 4 Nghị định 320/2025/NĐ-CP, Chính phủ đã mở rộng đối tượng miễn thuế cho các dịch vụ kỹ thuật phục vụ nông nghiệp, cụ thể:

Các dịch vụ bổ sung: Thu nhập từ dịch vụ thoát lũ, ngăn lũ, ngăn triều cường, ngăn mặn, rửa mặn, rửa phèn và giữ ngọt.
Căn cứ xác định: Việc xác định các dịch vụ này sẽ dựa trên mã ngành kinh tế cấp 1 của ngành nông nghiệp quy định tại Hệ thống ngành kinh tế Việt Nam.

Quy định mới về ngưỡng thanh toán không dùng tiền mặt

Một trong những thay đổi quan trọng nhất là việc hạ ngưỡng bắt buộc thanh toán không dùng tiền mặt:

Ngưỡng quy định: Các khoản chi có giá trị từ 05 triệu đồng trở lên (trước đây là 20 triệu đồng) phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt mới được tính vào chi phí được trừ.
Mua nhiều lần trong ngày: Nếu tổng giá trị mua hàng từ một người bán trong cùng một ngày đạt từ 05 triệu đồng trở lên (dù mỗi lần xé lẻ dưới 05 triệu) vẫn phải thanh toán không dùng tiền mặt.
Ủy quyền người lao động: Doanh nghiệp có thể ủy quyền cho nhân viên mua hộ. Nếu khoản chi từ 05 triệu đồng trở lên, nhân viên phải sử dụng dịch vụ thanh toán không dùng tiền mặt thì doanh nghiệp mới được trừ chi phí.
Xử lý nợ chưa thanh toán: Nếu tại thời điểm ghi nhận chi phí chưa thanh toán, doanh nghiệp vẫn được tính vào chi phí được trừ. Tuy nhiên, nếu sau đó lại thanh toán bằng tiền mặt thì phải điều chỉnh giảm chi phí vào kỳ tính thuế phát sinh việc chi tiền mặt đó.

Thời gian và phương thức chuyển lỗ của doanh nghiệp

Căn cứ Điều 7 Nghị định 320/2025/NĐ-CP:

Thời gian chuyển lỗ: Số lỗ phát sinh được chuyển toàn bộ và liên tục vào thu nhập của các năm tiếp theo, nhưng thời gian không quá 05 năm kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ.
Chuyển lỗ theo quý: Doanh nghiệp được phép tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập của các quý khi xác định số thuế tạm nộp và sẽ chuyển chính thức khi lập tờ khai quyết toán thuế năm.
Định nghĩa lỗ: Là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế, không bao gồm các khoản lỗ từ năm trước chuyển sang.

Thuế suất thuế TNDN phân loại theo quy mô doanh thu

Điều 11 Nghị định 320/2025/NĐ-CP phân loại thuế suất dựa trên quy mô doanh thu của doanh nghiệp:

Thuế suất 15%: Áp dụng cho doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá 3 tỷ đồng.
Thuế suất 17%: Áp dụng cho doanh nghiệp có tổng doanh thu năm trên 3 tỷ đồng đến không quá 50 tỷ đồng.
Thuế suất 20%: Thuế suất phổ thông áp dụng cho các doanh nghiệp còn lại.
Lĩnh vực Dầu khí: Thuế suất dao động từ 25% đến 50% tùy thuộc vào từng dự án cụ thể.

Lưu ý về cách xác định doanh thu: Doanh thu làm căn cứ xác định thuế suất ưu đãi (15%, 17%) là tổng doanh thu của năm trước liền kề bao gồm cả doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh và doanh thu tài chính. Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập hoạt động không đủ 12 tháng thì doanh thu được tính bình quân theo tháng nhân ngược lên 12 tháng.

Các trường hợp đặc biệt chi trên 05 triệu đồng bằng tiền mặt vẫn được tính vào chi phí

Có một số ngoại lệ đối với các trường hợp đặc biệt thu mua trực tiếp từ người dân (theo bảng kê) quy định tại Điều 6:

Nông, lâm, thủy sản của người sản xuất, đánh bắt trực tiếp.
Sản phẩm thủ công (mây, tre, nứa, lá, vỏ dừa…) của người sản xuất trực tiếp.
Phế liệu của người trực tiếp thu nhặt.
Đồ dùng, tài sản của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp bán ra.
Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân, hộ kinh doanh có doanh thu dưới ngưỡng chịu thuế GTGT.

Lưu ý: Dù thuộc trường hợp đặc biệt, nếu giá trị mua hàng trong ngày của từng hộ, cá nhân từ 05 triệu đồng trở lên vẫn phải thực hiện thanh toán không dùng tiền mặt và kèm theo Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ do người đại diện pháp luật ký chịu trách nhiệm.

Kết luận và khuyến nghị cho doanh nghiệp

Chính sách thuế TNDN áp dụng từ kỳ tính thuế 2025 có xu hướng siết chặt quản lý dòng tiền thông qua việc hạ ngưỡng thanh toán không dùng tiền mặt xuống mức 05 triệu đồng, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi về thuế suất cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ (15% và 17%).

Để đảm bảo tuân thủ và tối ưu số thuế phải nộp, doanh nghiệp cần lưu ý:

Rà soát lại quy trình thanh toán nội bộ, đặc biệt là các khoản chi lẻ của nhân viên mua hộ để đảm bảo không vượt ngưỡng 05 triệu đồng bằng tiền mặt.
Chủ động xác định mức doanh thu dự kiến để áp dụng đúng mức thuế suất ưu đãi ngay từ các kỳ tạm nộp quý.
Đối với các doanh nghiệp nước ngoài có hoạt động thương mại điện tử, cần thực hiện đăng ký và kê khai thuế đầy đủ theo quy định mới về cơ sở thường trú.

Thông tin liên hệ MAN – Master Accountant Network

Địa chỉ: Số 19A, đường 43, phường Tân Thuận, TP. Hồ Chí Minh
Mobile/Zalo: 0903 963 163 – 0903 428 622
Email: man@man.net.vn

Các dịch vụ khác

Phụ trách sản xuất nội dung bởi: Ông Lê Hoàng Tuyên – Sáng lập viên (Founder) & CEO MAN – Master Accountant Network, Kiểm toán viên CPA Việt Nam với hơn 30 năm kinh nghiệm trong ngành Kế toán, Kiểm toán và Tư vấn Tài chính.